Посреднические операции банка ценными бумагами. Операции коммерческих банков с ценными бумагами

Активные банковские операции

Пассивные банковские операции и их виды

1 Банковская деятельность осуществляется посредством банковских операций.

Банковские операции классифицируются по различным критериям. Основной критерий – экономическое содержание. В соответствии с ним банковские операции делятся на базовые и иные банковские операции . Для выполнения всех банковских операций обязательно их включение в банковскую лицензию.

Базовые банковские операции, выполняемые в совокупности, служат основанием для определения юридического лица. При наличии права осуществлять лишь некоторые из базовых банковских операций юридическое лицо не может считаться банком, а рассматривается как небанковская кредитно-финансовая организация. Иные банковские операции проводятся как банками, так и небанковскими кредитно-финансовыми организациями в соответствии с перечнем, содержащимся в банковской лицензии.

К базовым банковским операциям относятся:

Привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты);

Размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

В состав иных банковских операций входят:

Расчетное и кассовое обслуживание физических и юридических лиц, банков-корреспондентов;

Открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

Валютно-обменные операции;

Выдача банковских гарантий;

Доверительное управление денежными средствами;

Выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

Выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их н счета;

Факторинг;

Перевозка денежной наличности, валютных и других ценностей;

Предоставление специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей.

Национальный банк РБ устанавливает правила и порядок ведения банковских операций и выдает лицензию на их осуществление.

Банки вправе совершать и другие операции, которые не рассматриваются как сугубо банковские и не требуют включения в лицензию Национального банка РБ, при необходимости разрешаются иным образом. К таким небанковским операциям относятся:

Выпуск, продажа, покупка и иные операции с ценными бумагами;

Операции с использованием банковских пластиковых карточек;

Консультационные и информационные услуги.

Банки не имеют права заниматься страховой деятельностью в качестве страховщиков, а также производственной и торговой деятельностью, кроме тех случаев, когда такая деятельность осуществляется для собственных нужд.

По правовой регламентации различают операции банка, для проведения которых обязательно наличие лицензии, разрешения, согласования. Например, для проведения банковских операций необходима банковская лицензия, для проведения ряда операций с ценными бумагами – лицензия органа, регулирующего работу с ценными бумагами. Ряд валютных операций, операции инвестиционного характера требует разрешения или согласования с НБ. Например, участие банка в уставном фонде другого банка возможно только после согласи НБ.

По отношению к балансу банка операции могут быть активными, пассивными и внебалансовыми. Пассивные операции направлены на привлечение денежных средств, формируют обязательства банка, активные – на предоставление этих средств, отражают требования банка. Внебалансовые операции связаны с учетом обязательств и требований банка, не отраженных на балансовых счетах, поскольку риски по ним не реализовались (требования и обязательства по гарантиям, по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, хранение ценностей).

По характеру отношений с клиентами операции делятся на прямые и посреднические. Прямые операции отражают двухсторонние отношения между банком и его клиентом или партнером в соответствии с заключенным договором (кредитным или депозитным договором). Посреднические операции производятся между различными клиентами банка при его содействии в процессе осуществления банковской деятельности (расчетные операции, трастовые операции).

2 В условиях рыночной экономики все операции (услуги) банка можно классифицировать следующим образом (рис. 1).

Выступая в качестве посредников в операциях с ценными бумагами, коммерческие банки выполняют комплекс услуг. Среди них – привлечение средств на развитие производства (андеррайтинг – подписка, первичное размещение акций компаний-эмитентов, а перед этим анализ, оценка и установление предварительной цены выпускаемой ценной бумаги); сделки по слиянию, поглощению и реструктуризации предприятий; формирование и управление инвестиционными портфелями клиентов; работа с клиентами-инвесторами по предоставлению информации о текущей ситуации на рынке для принятия грамотного инвестиционного решения; брокерские и дилерские операции, депозитные операции. Банк может выступать в качестве консультанта клиента, в частности относительно вторичных эмиссий акций (частные и публичные размещения), выпуска корпоративных облигаций, реструктуризации активов, а также в качестве депозитария. Банк должен предоставлять клиентам информационное, правовое, аналитическое обслуживание. Все эти операции направлены на увеличение доходной части банка, повышение финансовой устойчивости и понижение общего риска банка.
Клиент банка нуждается в получении финансовых ресурсов на продолжительный срок (для реконструкции предприятия, или для освоения нового вида бизнеса, или для строительства нового предприятия). Так как этот клиент не занимается профессиональной деятельностью на финансовом рынке, он обращается за помощью к банку, который будет его финансовым консультантом (большинство корпораций поддерживают связь только с одним банком и предпочитают только с ним оговаривать условия продажи своих новых выпусков ценных бумаг). Банк помогает клиенту привлечь финансовые ресурсы, т.е. решить, что целесообразнее: размещение ценных бумаг, использование кредитных ресурсов или создание венчурных предприятий.
В соответствии с Законом «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера. Брокер по поручению своих клиентов покупает и продает для них ценные бумаги. Брокер осуществляет свои функции за вознаграждение (комиссию).
Как правило, реально брокер осуществляет для клиента следующий набор услуг:
предоставление информации об эмитенте, о ситуации на рынке, консультирование;
заключение сделок на основании поручений клиента;
исполнение сделок (получение сертификатов бумаг для клиента, перерегистрация прав в реестре и депозитарии на имя клиента и покупателя, номинального держателя).
Дилер осуществляет сделки с ценными бумагами от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг. Дилер работает на основе оферты, т.е. адресованного потенциально неограниченному кругу лиц предложения заключить сделку на условиях предложения. Любое лицо, выражая свое согласие с предложением, заключает тем самым сделку, и дилер обязан ее исполнить. Отказ от исполнения сделки дилером на объявленных им условиях не допускается. В предложении (оферте) должны быть оговорены существенные условия сделки по усмотрению дилера. Как правило, в ее состав входят цена покупки и/или продажи, минимальный (максимальный) объем одной сделки, срок действия оферты, порядок передачи ценных бумаг и платежа. Доход дилер получает за счет спрэда, т.е. за счет разницы цен покупки и продажи. Как правило, в условиях конкуренции спрэды устанавливаются на довольно незначительном уровне (доли процентов), поэтому возможность для извлечения дохода содержится в увеличении оборота.
Депозитарий – организация, осуществляющая хранение ценных бумаг своих клиентов и обслуживание этих ценных бумаг (инкассация и распределение процентов? дивидендов и т.д.). Большую роль в обслуживании рынка ценных бумаг играет депозитарная деятельность банка. Она состоит в оказании услуг по хранению, опеке, попечительству сертификатов ценных бумаг клиентов и/или учету перехода прав на них.
Содержание депозитарной деятельности заключается в обеспечении удобства использования и передачи бумаг, снижении рисков сделок, упрощении обработки информации о ценных бумагах, предоставляемых ими правах и их владельцах. Взаимоотношения клиентов с депозитариями строятся на передаче (выдаче) им распоряжений на совершение тех или иных операций с бумагами, в том числе на основании документов, подтверждающих осуществление сделок купли-продажи. Депозитарии получают плату за свои услуги.
Депозитариями (в зависимости от законодательства соответствующей страны) могут быть банки, другие организации, профессионально работающие на рынке ценных бумаг, специализированные депозитарно-клиринговые организации.
Владелец ценных бумаг, хранящихся в депозитарии и учитываемых на счете депо, может дать указание депозитарию перевести эти бумаги в пользу их нового владельца. Депозитарий, получив такое распоряжение, списывает (дебетует) ценные бумаги со счета депо старого владельца и зачисляет (кредитует) эти бумаги на счет нового владельца. Эта операция похожа на операцию денежного перевода. Сами сертификаты переводимых ценных бумаг остаются в хранилище (сейфе) депозитария без движения. Изменяется только состояние учетных регистров депозитария, а именно: хранящиеся ценные бумаги числятся теперь за новым владельцем.
Выполнение депозитарием этих поручений будет являться исполнением обязательств по поставке ценных бумаг.
После исполнения поручений на перевод ценных бумаг участники торговли и клиринговая организация получают отчетные документы – выписки со счетов депо о произведенных переводах.
Аналитические исследования и выработка рекомендаций, консультационное обслуживание клиентов, как правило, не приносят прибыли. Напротив, это одна из наиболее затратных сфер в банке.
Тем не менее, современные банки в странах с развитыми финансовыми рынками щедро тратят деньги на содержание своих исследовательских команд. Можно указать, по крайней мере, на две причины такой «любви» банкиров к аналитической деятельности. Во-первых, исследования и рекомендации, предоставляемые клиентам, являются «лицом» банка, характеризуют его возможности, указывают на качество услуг этого банка. Первый шаг в привлечении клиента – предоставление ему своих исследований, рекомендаций, оценок рынка, прогнозов. Во-вторых, качественная аналитическая работа лежит в основе успешной деятельности по управлению инвестициями, привлечению финансирования. Чем выше качество аналитической работы в банке, тем прибыльнее управление активами, тем крупнее привлекаемые финансовые ресурсы, а условия привлечения – выгоднее.
В целом аналитическая работа нужна для точного прогноза изменения курсов ценных бумаг, индексов рынка ценных бумаг, перспектив того или иного предприятия, отрасли. Среди большого числа видов анализа в практике аналитической работы используются два основных: фундаментальный и технический анализ. Контрольные вопросы
1. Какие функции выполняет коммерческий банк на рынке ценных бумаг?
2. Должен ли коммерческой банк иметь специальную лицензию на право работы на фондовом рынке?
3. В чем заключается роль Центрального банка РФ на рынке ценных бумаг?
4. Есть ли ограничения для коммерческих банков на рынке ценных бумаг?
5. Какая ценная бумага, эмитируемая коммерческими банками, является наиболее привлекательной для инвестора? Почему?
6. В чем заключается сущность инвестиционной стратегии?
7. Что такое портфель ценных бумаг?

Выступая в качестве посредников в операциях с ценными бумагами, коммерческие банки выполняют комплекс услуг:

1. привлечение средств на развитие производства, в т.ч. андеррайтинг -- подписка, первичное размещение акций компаний-эмитентов, а перед этим анализ, оценка и установление предварительной цены выпускаемой ценной бумаги. В случае, если клиент банка нуждается в получении финансовых ресурсов на продолжительный срок (для реконструкции предприятия, или дли освоения нового вида бизнеса, или для строительства нового предприятия) он может обратиться за помощью к банку, поскольку именно банки занимаются профессиональной деятельностью на финансовом рынке. В этом случае банк является финансовым консультантом (большинство корпораций поддерживают связь только с одним банком и предпочитают только с ним оговаривать условия продажи своих новых выпусков ценных бумаг), помогая клиенту привлечь финансовые ресурсы, т.е. решить, что целесообразнее: использование кредитных ресурсов, создание венчурных предприятий или размещение ценных бумаг.

Если компания принимает решение о публичном предложении ценных бумаг к продаже, то банк содействует компании в установлении цены и в оценке выбора времени для выхода с предложением ценных бумаг к продаже. Банк может производить первичное размещение ценных бумаг на основе максимальных условий или на основе гарантированного размещения на выпуск ценных бумаг. При гарантированной подписке на выпуск фирма действительно получает гарантию размещения ценных бумаг, так как банк согласен купить весь выпуск и затем распродать его по частям своим клиентам (эта сделка оформляется договором андеррайтинга, который может сочетать в себе договоры поручения, гарантии, договор на консультационное обслуживание, кредитный договор и т.д.). Это позволяет эмитенту планировать распределение капитала, который предстоит мобилизовать, не опасаясь того, что весь выпуск ценных бумаг окажется нераспроданным. Некоторые банки часто выступают в качестве крупных гарантов размещения ценных бумаг, тогда как другие ограничиваются относительно небольшими суммами.

• 2. сделки по слиянию, поглощению и реструктуризации предприятий. Банки могут быть вовлечены в эти операции через:
  • - участие в организации слияния;
  • - оказание помощи целевым компаниям в разработке и реализации тактики защиты;
  • - проведение целевой оценки приобретаемой компании,
  • - участие в финансировании слияния.

Целевые фирмы, которые не желают быть купленными, обычно заручаются поддержкой банков и юридических компаний, специализирующихся на блокировке слияний. Многие слияния финансируются за счет свободных денежных средств приобретающей компании. Поскольку это не всегда возможно, то возникает потребность в источниках средств для уплаты за целевую компанию. Банк составляет для компании финансовые прогнозы и сметы с целью определить объем долга, который компания в состоянии обслужить; вместе с фирмой разрабатывают план финансирования (недостающие инвестиции вносит банк), т.е. в данном случае банк работает по двум направлениям: традиционная банковская операция (кредитная операция) и аналитическая работа, связанная с инвестициями.

• 3. формирование и управление инвестиционными портфелями клиентов;
• 4. работа с клиентами-инвесторами по предоставлению информации о текущей ситуации на рынке для принятия грамотного инвестиционного решения;
• 5. брокерские и дилерские операции. Брокерской признается деятельность по совершению сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера. Брокер по поручению своих клиентов покупает и продает для них ценные бумаги. Необходимость такого посредничества обусловлена тем, что высокий профессионализм брокера должен способствовать достижению наилучшего результата для инвестора и ограждать последнего от ряда рисков, присущих рынку. Брокер осуществляет свои функции за вознаграждение (комиссию).

Как правило, брокер осуществляет для клиента следующий набор услуг:

• - предоставление информации об эмитенте, о ситуации на рынке, консультирование;
• - заключение сделок на основании поручений клиента;
• - исполнение сделок (получение сертификатов бумаг для клиента, перерегистрация прав в реестре и депозитарии на имя клиента или покупателя, номинального держателя).

Дилер осуществляет операции с ценными бумагами на бирже от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг. Дилер работает на основе оферты, т.е. адресованного потенциально неограниченному кругу лиц предложения заключить сделку на условиях предложения. Любое лицо, выражая свое согласие с предложением, заключает тем самым сделку, и дилер обязан ее исполнить. Отказ от исполнения сделки дилером на объявленных им условиях не допускается. В предложении (оферте) должны быть оговорены существенные условия сделки по усмотрению дилера. Как правило, в ее состав входят цена покупки и/или продажи, минимальный (максимальный) объем одной сделки, срок действия оферты, порядок передачи ценных бумаг и платежа. Доход дилер получает за счет спрэда, т.е. за счет разницы цен покупки и продажи. Как правило, в условиях конкуренции спрэды устанавливаются на довольно незначительном уровне (доли процентов), поэтому возможность для извлечения дохода содержится в увеличении оборота. Дилерская деятельность способствует увеличению ликвидности рынка.

6. депозитарные операции. Депозитарий -- организация, осуществляющая хранение ценных бумаг своих клиентов и обслуживание этих ценных бумаг (инкассация и распределение процентов, дивидендов и т.д.). Большую роль обслуживании рынка ценных бумаг играет депозитарная деятельность банка. Она состоит в оказании услуг по хранению, опеке, попечительству сертификатов ценных бумаг клиентов и/или учету перехода прав на них. Содержание депозитарной деятельности заключается в обеспечении удобства использования и передачи бумаг, снижении рисков сделок, упрощении обработки информации о ценных бумагах, предоставляемых ими правах и их владельцах. Взаимоотношения клиентов с депозитариями строятся на передаче (выдаче) им распоряжений на совершение тех или иных операций с бумагами, в том числе на основании документов, подтверждающих осуществление сделок купли-продажи. Депозитарии получают плату за свои услуги.

Итак, банк может выступать в качестве консультанта клиента, в частности относительно вторичных эмиссий акций (частные и публичные размещения), выпуска корпоративных облигаций, реструктуризации активов, а также в качестве депозитария. Банк должен предоставлять клиентам информационное, правовое, аналитическое обслуживание. Все эти операции направлены на увеличение доходной части банка, повышение финансовой устойчивости и понижение общего риска банка.

Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. оприходование полученных ценных бумаг:

Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

2. при передаче ценных бумаг под отчет ответственным исполнителям для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

3. продажа ценных бумаг:

Д-т 10ХХ "Денежные средства", счет покупателя

К-т 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

4. расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" в соответствии с законодательством. Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

3. на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

4. на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной или бездокументарной форме.

Вознаграждение за посреднические услуги учитывается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами".

Тема 8. Учет долгосрочных финансовых вложений, основных средств

И прочего имущества банков

Учет долевых участий и вложений в дочерние юридические лица

Для учета долгосрочных финансовых вложений банка в уставные фонды юридических лиц используются счета групп 51 «Долевые участия банка» и 52 «Вложения в дочерние юридические лица». Основным критерием отнесения вложений банка к той или иной группе является доля акций, принадлежащих банку в уставном фонде юридического лица. В случае, когда инвестиции банка в уставный фонд юридического лица фактически дают банку-инвестору не более 50 % голосующих акций (долей), они отражаются как долевые участия на счетах группы 51 «Долевые участия банка». Если банку принадлежит более 50 % уставного фонда юридического лица, оно является дочерней структурой банка. Такие инвестиции отражаются на счетах группы 52 «Вложения в дочерние юридические лица».

Операции с долгосрочными финансовыми вложениями отражаются в бухгалтерском учете не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход (возникновение) права собственности на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора, определяющих переход (возникновение) права собственности на них.

Осуществление банком долгосрочных финансовых вложений в виде денежных средств, в том числе путем дополнительного приобретения акций или долей, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Перечисление денежных средств:

Переход (возникновение) право собственности на долгосрочные финансовые вложения:

К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов;

В случае, когда подписка признана несостоявшейся, или в случае отказа в регистрации уставного фонда:

Д-т временный счет для формирования, пополнения уставного фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица

К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов.

Начисление банком объявленных юридическим лицом дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям (с учетом налога на доходы) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 6726 "Начисленные доходы по операциям с ДФВ в УФ ЮЛ"

К-т 8363 "Дивиденды";

Получение банком дивидендов или направление их на увеличение долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при получении дивидендов :

Д-т счета плательщика

При направлении дивидендов на увеличение долгосрочных финансовых вложений :

Д-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений

Продажа банком принадлежащих ему долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету денежных средств (Здесь и далее – корр, тек счета, 18ХХ, 38ХХ)

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений - на цену продажи;

Если цена продажи не совпадает с балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений, банк на отражает финансовый результат от выбытия активов на счете 836X "Доходы от выбытия долгосрочных финансовых вложений" или 936X "Расходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в УФ ЮЛ" в корреспонденции со счетами по учету долгосрочных финансовых вложений 510X, 520X.

Получение банком-участником части имущества ликвидируемого юридического лица или его стоимости в порядке, установленном законодательством, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Получение нематериальных активов и основных средств:

Д-т 5400, 5510, 552X - счета по учету нематериальных активов и основных средств

Получение денежных средств:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений;

При недостаточности или отсутствии средств ликвидируемого юридического лица и при принятии банком-участником исчерпывающих мер по их возврату:

Д-т 9510 "Долги, списанные с баланса"

К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений.

Приход 9999X "Долги, списанные в убыток".

Учет нематериальных активов

Посреднические операции банка с ценными бумагами включают в себя операции по размещению (распространению) ценных бумаг других эмитентом и куплю-продажу ценных бумаг по договорам комиссии или поручения.Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:оприходование полученных ценных бумаг:Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";при передаче ценных бумаг ответственным должностным лицам для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";продажа ценных бумаг:Д-т 1010 "Денежные средства в кассе", 1030 "Денежные средства в кассе с режимом работы "продленный день", счет покупателя

К-т 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами"